关键字：ＷＴＯ企业会计准则会计信息化坏帐筹备

世界贸易组织（WTO）由关贸总协定（GATT）、服务贸易总协定（GATS）和常识产权协定（TRIPS）三部分组成，主要为所有贸易事务拟定规范，协调冲突，保持秩序，讲究效率和公平，包含关税、市场准入、常识产权、倾销、最惠国待遇、劳工、仲裁和制裁等方面。WTO是一个超国家的经济立法和司法机构，与货币基金组织、世界银行三足鼎立，成立21世纪世界经济秩序中贸易、金融和进步三大范围中保持经济秩序、协调经济纠纷的主要支柱。伴随中美加入世贸组织协议的签订，国内加入WTO已是指日可待，这为国内提供了千载难逢的进步良机，同时也带来了很多挑战。

1、加入WTO后的积极推动作用：
加入WTO后，中国经济将会加快与世界经济的融合，为国内会计提供了愈加广阔的进步空间，带来了前所未有些机会。

1、有益于国内会计行业学习国际会计行业学习国际会计行业的先进管理经验
国内会计市场开放后，海外的会计事务所可以采取多种形式在国内开国会计师事务所。海外的会计师事务所历经多年的进步，在会计师事物所的管理、顾客开发、人是控制等方面有好的经验，尤其是在职员职业道德的教育和职员专业水平和提升上更有独到之处。海外会计中介机构的进入，为国内会计中介机构的改革提供了参照物，大家可以不出门地学习海外会计中介机构成熟的管理经验，加快国内会计中介行业的改革与进步。

2、有益于中国资本市场的进步及其会计研究
伴随资本市场的开放，外国资本将以更大的规模和深度进入国内市场。因为资本市场的打造及进步在方方面面都涉及会计问题，故对于资本市场会计方面的研究就变得十分必要，包含资本市场中经济预测、决策模型的打造与健全，资本市场会计信息披露的规则，资本市场财务会计报告的内容等。而以上市公司为中心的会计研究将会成为会计研究的热门，会计研究职员可以更多的从资本市场上获得经济依据来进行研究。另外，向广大投资本、债权人及其他利益有关集团提供有用的会计信息，也是资本市场会计最基本的职能。可以说，加入WTO不只给资本市场带来兴盛，也给会计研究带来新的课题和生机。

3、有益于中国会计信息披露的规范化和法制化
会计信息是大家在经济活动进程中，通过会计实践获得的反映会计主体价值运动情况的经济信息，同时也是企业进行管理与决策的依据。中国加入WTO将来，伴随国际间交往的加大，经济业务在规模和数目上势必会增加，其会计信息披露关系到企业间的预测及决策，为利益相互集团所看重。应该说，加大会计信息方面的规范是打造国际间正常经济秩序的基础。WTO规则中虽然没直接关于会计信息方面的规则，但在其他有关规则及其实行过程中，蕴含着很多对会计信息披露的需要。世界贸易组织是符合市场经济客观需要的国际贸易法律体系，势必需要中国以健全的法制来作为保障。中国加入WTO或有助于中国加快对外贸易法规及其有关会计法规的建设和健全，通过国内有关立法来保证国际协定和条款的顺利推行，保护各方的经济利益。如新修订的《中国会计法》， 为中国加入WTO后的会计信息披露规范化和国际化提供了依据，为外国企业和资本进入国内市场提供了会计方面最基本的规范。

4、有益于会计行业拓展新业务
WTO需要成员国允许外方进入会计服务业的每个范围，这势必促进管理当局批准本国的会计中介机构也可以进入有关范围发展新业务，向外国会计机构角逐。除此之外，加入WTO所获得的最惠国待遇有益于会计中介机构借助海外资源和市场进步会计业务，提升本身实力，而市场准入原则降低了会计服务业的垄断，减少了银行业的进入本钱，有益于银行间的角逐。

5、有益于会计电算化向会计信息化进步
会计电算化在国内进步到今天已有二十年的历史，并且获得了阶段性的成就，但其软件部分主如果模仿手工会计核算方法进行核算处置，缺少企业财务管理需要的管理与决策功能。至使现在国内大部分企业的会计信息管理软件，还只不过企业内部信息的孤岛使企业的财务信息很难同其他功能信息相互融通。中国加入WTO后，国内企业参与国际角逐所进行的商务活动将更多的依靠于虚拟的互联网，互联网经济对会计提出了更高的需要，它将促进企业的电算化会计系统从核算型转变为管理型，促进会计信息化。

2、加入WTO后面临的挑战
加入WTO，虽然对中国会计的进步会产生积极有哪些用途，但也会在某些方面带来严峻的挑战。

1、会计准则与国际惯例存在肯定差距
现在，财政部会计准则委员会已经并将继续颁布国内的一系列具领会计准则。具体准则的颁布，标志着国内会计改革已正式步入国际化的进步轨道。但，国内的会计准则在具体条约上与国际会计惯例尚存在肯定的差距。譬如：（1）商品本钱核算方面。国际通行的做法倾向于制导致本法，而国内多用完全本钱法。会计核算办法的不同直接影响了商品的定价、关税等，进而影响商品在国际市场上的竞争优势；（2）固定资产新旧方面。国内现阶段考虑到国家财政的承受能力，除去某些高科技行业外，绝大多数行业都是采取平均新旧法（直线法），这使国内固定资产收购期相对较长，不符合会计上的稳健原则，且很难筹筹资金，导致固定资产更新缓慢，企业经营风险加强；（3）坏帐筹备金的提取方面。国内规定除境外上市公司、香港上市公司及在境内发行外资股的公司可自行确定计提坏帐筹备金的办法和比率外，其他企业均使用应收帐款余额百分比法计提坏帐筹备，而且还硬性规定了一些行业的计提比率。国内对坏帐计提的规定比较守旧，坏帐筹备会计提比率较低，导致企业在参与国际角逐时，与相同种类企业相比经营风险加强，容易陷入财务困境，甚至致使破产；（4）无形资产计量方面。从会计的角度看，常识经济最大的特征就是无形资产在整个社会资产的比重中显著上升，对一些高科技企业来讲，它的比重甚至已超越固定资产而位居企业第一。依据有关资料介绍，经济学中涉及的无形资产多达29项，现在美国评估公司所涉及的无形资产也达23项。而国内会计实务中运用单项评估和整体评估的无形资产只有12项，列入财务会计系统的只有6－7项，多数无形资产在财务会计中得不到反映，这势必使国内企业与海外企业在愈加广泛地进行联营、兼并与商务交往中处于不利地位。

２、国际会计中介机构涌入会抢占国内会计机构的市场份额
加入WTO后，国内将渐渐取消对国际会计机构在业务方面、数目方面、海外从业职员、规模方面的限制，使其享有与国内会计机构同等的角逐机会与权利。那时，国际会计机构凭着其丰富的市场经验，一流的审计技术和强大的国际背景，与刚刚起步还处在成长发育期的中国注册会计师行业进行市场争夺战，占据有利“地形”。国际会计中介机构抢滩中国，第一冲击风险小、本钱低、收益高的业务。

3、国内会计业的风险增加
加入WTO后，国际经济活动的角逐加剧，企业会计工作面临的风险加强。新的市场要面临新的风险，高科技及其产业的掘起，经济全球化扩张，致使不确定性原因增长。因为信息不完备与非对称分布，又促进风险加强。对会计及各所而言，因为国际会计机构进军中国会计市场，将致使国内会计机构中的一部分家户流失，从而致使那些规模小，业务单一，防风险能力差的会计中介机构的破产。同时，跨国的中介业务要比在单纯的国内业务风险大得多，这愈加剧了国内会计中介机构的审计风险。

4、国内会计行业将面临人才流失的重压
市场角逐的实质就是人才的角逐。会计行业是高IQ行业，人才资源是要紧的资源。人才角逐的方法一是高薪，二是提供进步的机会。国际会计机构将以高薪、出国培训的机会、优越的工作环境等条件与国内会计行业进行人才争夺战。

3、积极采取对策，抓住机会迎接挑战
中国加入WTO后，从长远看有益于中国在参与世界经济分工与协作中获得比较利益，有益于国际会计行业的进步。但从最近看，国内会计行业遭到某种程度上的冲击是难免的。因此，需要积极采取有效对策，迎接加入WTO后的多种挑战，把海外会计行业的冲击导致的负面影响降到最低程度。

1、打造一套与国际惯例接轨的规范体系
现在国内会计的直接规范体系包含三个层次：（1）会计法；（2）企业会计准则；（3）会计规范。依据WTO设立协定第16条第4款规定，所有会员国的法规应与WTO的国际规范一致。现在国内虽然已经拟定发布了若干项具领会计准则，但大多数仅限于上市公司应用，其内容与国际会计准则仍有肯定差异，不利于国际间企业经营情况的比较剖析，也不利于来华投资合作的外方知道中方合伙人的经营情况；国内原有些分行业会计规范的存在，又使不同行业的企业可以按不一样的规范来提供会计信息（新颁行的《企业会计规范》暂在股份公司范围内实行）。这与WTO需要遵守一同的游戏规则、实行国际间的公平角逐的基本原则不相适应。因此，大家需要根据国际惯例，打造统一的以会计准则为核心内容的会计规范体系。中国在拟定具领会计准则的进程中，应全方位剖析中国与西方国家会计环境的差异，充分参考和借鉴国际会计组织和西方发达国家有关会计准则的内容，使中国的会计准则与国际会计准则基本一样。并且，依据国内会计准则的拟定滞后于实践的近况，应该分轻重缓急。对于直接关系到国内企业“入世”所需知道的会计要点核算的有关准则，如对企业生产经营影响较大的存货、金融工具与保险、通讯、汽车制造业的会计准则应优先加快拟定。除此之外，“入世”将会使不符合市场经济机制运行的会计管理政策和法规陷入困境，政府管理部门势必对其进行改革，从而使会计法规体系加以完善。

2、注册会计师行业要超常规进步
国内注册会计师行业从现在情况来看，很难同海外的大会计公司相抗衡。加入WTO将来，国内现有会计市场的业务格局将会被打破。一方面，国内会计师事务所的市场份额将会有所损失；其次，其高级人才将面临流失的可能，使中国的会计师事务所进一步失去等国际大会计公司抗衡的实力。因此，中国注册会计师行业需要从目前起至完全开放服务市场的这一过渡期内，使用超常规的进步策略，使注册会计师行业有一个大幅度的飞跃。结合现在的国情，主要应从以下四方面入手：第一，为注册会计师行业进步创造必要的环境和条件，包含国家给予肯定的打折政策等；第二，打造与市场经济进步相适应的注册会计师行业管理体制；第三，进一步拓展业务范围，提升执业水平；第四，实行注册会计师产业化，进行行业重组，走“高效”和“规模”进步的道路。只有如此，中国的注册会计师行业才大概适应加入WTO的挑战，中国会计市场才会出现真的的兴盛。

3、加快会计人才培养，努力提升会计师的素质
现在，国内注册会计师行业数目的扩大与水平的提升不相匹配，非常突出的一个问题就是职员老化紧急，年轻合格人才缺少，行业整体素质不高，直接影响到整个行业的进步。人才缺少已成为制约注册会计师行业进步的一大“瓶颈”。因此，大家需要下大力气，采取多种形式，加快国内注册会计师行业人才的培养，造就一批拥有国际水平的注册会计师，笔者觉得可以从以下几个方面着手解决：
（1）政府应付会计人才和培养引起高度看重。政府应增加对注册会计师专业人才教育的科技基础设施的投资，支持会计师事务所与大学院校合作培养注册会计师人才项目，开放注册会计师人才教育国际合作市场，加快注册会计师专业人才的培养。

（2）认真办好注册会计师专业的高等教育。现在国家已在23所高校举办了行动成本专业，有望培养造就一批中国的博士生、硕士生加入注册会计师的队伍，并参与国际角逐。

（3）严格注册会计职称考试规范。现在，国内注册会计职称考试的资格教育需要低。且考试内容条理论不够深，实务不够强，有相当一部分非执业产权凭精通几本专业用书也能获得注册会计师资格，对会计、审计业务知之甚少，某些基础性、实务性工作几乎不能要点，这说明现在的考试选拔规范不利于注册会计师行业的进步。因此，应提升参加注册会计师考生的资格教育水平，并且应付考试的广度和深度加强，并接近实实务，考试内容应向国际靠拢。

（4）全方位提升会计职员素质。“入世”后因为WTO运行规则的需要，会计信息效度标准所发生的新的变化，势必对会计职员的业务素质和常识结构提出新需要。这就需要拓展新一轮的会计培训，且有计划、有步骤、有针对性地对在职会计职员进行后续教育，从而全方位提升会计职员素质。促进国内会计尽快走上规范化、科学化、国际化的进步轨道，推进会计国际化进程，促进精通会计业务，通晓会计基本理论，熟知国际会计商务惯例，知道世界主要会计模式异同，打造能懂外语和计算机的国际型、复合型会计职业队伍。


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